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在個(gè)人所得稅被熱烈討論的時(shí)候，更為重要的問題可能是：我們應(yīng)該納多少稅？誰來決定我們?nèi)绾渭{稅？
大學(xué)畢業(yè)不久的王穎在北京一家出版社工作，月薪2500元。她每個(gè)月需要交105元的個(gè)人所得稅。這個(gè)稅額在她的總收入中占據(jù)了4.2%的比例。
對(duì)于王穎來說，并沒有到負(fù)擔(dān)不起的地步，但她還是感到一些壓力�！�2000多元在北京只能是維持溫飽，連小病都不敢生，更別提買房。”王抱怨，為什么還要收我們的稅?
納稅主力是工薪階層
根據(jù)中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)副會(huì)長、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院教授湯貢亮提供的數(shù)字，像王穎這樣月收入在1300～2800元之間的人，目前已是個(gè)人所得稅的主要納稅人群之一。
按照目前工資薪金所得納稅的方法，稅率被分為9個(gè)檔次，從5%～45%的比率累進(jìn)納稅。月收入1300～2800元恰好是第二檔次，稅率是10%。根據(jù)湯貢亮提供的數(shù)字，35%的人適用這一稅率，而適用5%和10%兩個(gè)檔次稅率的人數(shù)，超過了總?cè)藬?shù)的一半。
適用第三檔15%(收入在2800～5800元之間)稅率的人數(shù)雖然只占12%，但是他們交納了總稅額的37.4%，也是這9個(gè)檔次當(dāng)中，納稅額最高的。
“這前三檔是真正的工薪階層，也是目前個(gè)人所得稅納稅的主力�！睖暳琳f。
與湯貢亮提供的數(shù)字相印證的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2004年中國個(gè)人所得稅收入1700多億元，65%來源于工薪階層——這一情形與較早開始收取個(gè)人所得稅的美國恰恰相反。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬美元以上的高收入群體所交納的稅款，每年占美國全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。
清華大學(xué)社會(huì)學(xué)系教授孫立平曾引用一組數(shù)字說明中國目前稅收負(fù)擔(dān)不公平的狀況：2001年，20%的富人占有80%的金融資產(chǎn)或儲(chǔ)蓄，但其交納的個(gè)人所得稅僅占總量的不到10%。在廣州，高收入人群繳納的個(gè)人所得稅僅占總額的2.33%。
“緩和收入分配不公應(yīng)該是此次稅法改革的指導(dǎo)思想之一�！比珖舜蟪Ｎ瘯�(huì)預(yù)算工作委員會(huì)法案室主任俞光遠(yuǎn)說。這位長期從事稅收法律制定的官員在文章中呼吁，必須逐步解決收入分配懸殊、苦樂不均的問題，作為直接稅的個(gè)人所得稅則是調(diào)節(jié)收入的重要分配手段。
這番話的背景是，國際公認(rèn)的反映貧富差距的基尼系數(shù)，在中國已經(jīng)超過0.465，逼近0.47，這是中國社科院在《2005年社會(huì)藍(lán)皮書報(bào)告》中提到的數(shù)字。而根據(jù)中國人民大學(xué)和香港科技大學(xué)調(diào)查，中國內(nèi)地基尼系數(shù)目前已高達(dá)0.53或0.54——基尼系數(shù)超過0.4就進(jìn)入了警戒狀態(tài)，而一旦超過0.6則意味著可能發(fā)生社會(huì)動(dòng)蕩。
起征點(diǎn)為什么是1500元？
23歲的王穎并不關(guān)心基尼系數(shù)的變化意味著什么，她更想每月都多一些節(jié)余以便將來能夠買一套房子。但是在北京，以王目前的收入，這個(gè)愿望似乎遙不可及。
為了賺取2500元的月薪，王不得不用700元租房、400元用于日�；锸�、150元通訊費(fèi)、100元交通費(fèi)以及150元生活用品。這僅僅是維持了起碼的生活，此外用于服裝和娛樂又花去350元，為了預(yù)防大病，她還購買了每月150元的商業(yè)保險(xiǎn)。這樣每月收入只剩下不到500元。
2005年8月23日，十屆全國人大常委會(huì)第十七次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》進(jìn)行了初次審議。草案當(dāng)中，規(guī)定個(gè)人所得稅中工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(即通常所說的起征點(diǎn))為1500元。
業(yè)內(nèi)人士估算，起征點(diǎn)若按此標(biāo)準(zhǔn)提高，將使國家個(gè)稅收入減少200億元左右。這200億元的受益群體將主要是工薪階層。
如果按照這個(gè)方法計(jì)算，王穎每月將會(huì)少交30元。這是200億元分?jǐn)偟絺�(gè)人頭上的受益。但王穎卻感覺對(duì)生活影響不大，“為什么是1500元而不是更高？”
為什么是1500元？湯貢亮帶領(lǐng)他的課題組在進(jìn)行了問卷調(diào)查和測(cè)算之后給出了答案，個(gè)人及其家屬的基本生計(jì)費(fèi)用，以及為了取得收入所花費(fèi)的必要耗費(fèi)和支出至少都是不應(yīng)納稅的，這就是為什么在繳稅之前要進(jìn)行一部分費(fèi)用扣除。這也是國際征稅的準(zhǔn)則之一。
據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，1994年全國城鎮(zhèn)居民家庭人均消費(fèi)支出為2851元，月均238元，平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)為1.74人，每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為414元。而當(dāng)時(shí)制訂的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，也就是比414元高了386元。
而根據(jù)湯的估算，2005年全國居民人均消費(fèi)支出將達(dá)到6995.2元，月均為583元，而平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)為1.91人，那么平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為1114元。“個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然不是或主要不是依據(jù)全國平均的人均消費(fèi)支出水平確定的，但應(yīng)照顧到消費(fèi)水平高的地區(qū)�！睖谄鋱�(bào)道中指出。若與1994年一樣也在平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出的基礎(chǔ)上增加一定費(fèi)用扣除額。則1500元是一個(gè)較為合理的標(biāo)準(zhǔn)。
“當(dāng)然，這僅僅只是2005年全國的平均測(cè)算數(shù)據(jù)，今后這個(gè)數(shù)字肯定還需要增長，而不同區(qū)域的數(shù)字也有很大不同，比如對(duì)深圳等一些城市，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還要高�！睖暳琳f。
中國人實(shí)際稅負(fù)有多重
在外界關(guān)注個(gè)稅減除標(biāo)準(zhǔn)到底能夠提高到什么程度的時(shí)候，一家教育集團(tuán)的董事長白寧更關(guān)注的是，完稅之后是否能享受到更高的社會(huì)保障。
1992 年，白寧赴加拿大留學(xué)。畢業(yè)后他在加拿大創(chuàng)辦了自己的咨詢公司，給自己開出的年薪是3萬～5萬加元(按現(xiàn)行匯率約合20萬～33萬人民幣)，這在加拿大是一般中產(chǎn)的收入，完稅后他平均每月拿到2000加元左右。
“如果不考慮匯率因素，算起來納稅比率比中國要高�！卑讓幷f。
根據(jù)測(cè)算，發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅收入一般占到稅收總收入的30%以上，即便是普通的發(fā)展中國家也會(huì)達(dá)到15%～18%，而2004年個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年中國稅收收入的6.8%。“這說明中國的個(gè)人所得稅還有很大的提升空間�！辈糠重�(cái)稅專家如是說。
雖然看上去納稅比率要比國內(nèi)還高，但是白寧并未感到負(fù)擔(dān)重，在加拿大他享受到很好的社保和醫(yī)保。
“看病幾乎不用花錢，有社區(qū)醫(yī)生提供很好的服務(wù)。其他方面也可以享受很多免費(fèi)的福利�！卑讓幷f，而這些方面恰恰是王穎們所擔(dān)心的：雖然交了稅，但“最害怕生病，一旦得病不但花錢，同時(shí)也容易丟掉工作，失去收入。”
中國稅務(wù)學(xué)會(huì)研究員、前國家稅務(wù)總局地方稅司司長尤克介對(duì)此也深有體會(huì)：“過去由單位和國家承擔(dān)的一些保障福利，現(xiàn)在轉(zhuǎn)為個(gè)人承擔(dān)，維持個(gè)人生計(jì)所需的費(fèi)用就上升了，而此時(shí)稅收不進(jìn)行調(diào)整，那么個(gè)人的負(fù)擔(dān)肯定會(huì)加重。”
根據(jù)中國稅務(wù)學(xué)會(huì)在2002年專門針對(duì)個(gè)稅改革做出的調(diào)研報(bào)告，如果假定一個(gè)工薪族的收入是1600元，其中基本工資1000元，那么他在福利保障改革后需要增加的開支有：住房公積金60元、醫(yī)療保險(xiǎn)32元、養(yǎng)老保險(xiǎn)金112元、失業(yè)保險(xiǎn)金8元、購房貸款利息160元、教育支出至少100元，這樣由于社會(huì)福利改革而增加的開支共為472元。
而根據(jù)湯貢亮的研究和預(yù)測(cè)，2005年全國城鎮(zhèn)居民及其撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人口平均每月花費(fèi)在食品、衣著、家庭設(shè)備、醫(yī)療保健、通訊交通、文化娛樂、雜項(xiàng)商品方面的費(fèi)用為984.63元，加上撫養(yǎng)子女教育費(fèi)用25.73元、繼續(xù)教育附加費(fèi)51.46元、住房貸款利息125.87元，總額為1187.69元，到2009年，這一數(shù)字將上升到1551.17元。
這也意味著，目前的稅收體系實(shí)際上已經(jīng)開始對(duì)維持普通人生計(jì)的基本費(fèi)用部分征稅。然而這還不是個(gè)人交稅的全部，根據(jù)中國目前稅收主要來源于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，許多稅實(shí)際已經(jīng)包含在消費(fèi)的商品價(jià)格當(dāng)中，也就是說消費(fèi)者已經(jīng)通過購買商品納了稅——這在個(gè)人的收入總額中占據(jù)了相當(dāng)比例。
根據(jù)有關(guān)專家對(duì)工薪收入階層的測(cè)算，在個(gè)人收入總額中，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)占到9%左右，其他稅費(fèi)負(fù)擔(dān)占到3.5%左右，合計(jì)為12.5%。
2005年5月，美國《福布斯》雜志公布了2005年全球“稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)”排行榜，在52個(gè)國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的“稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)”位居第二。
這項(xiàng)旨在反映當(dāng)?shù)毓椭骷肮蛦T的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的排行榜用了5個(gè)指標(biāo)，公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)富稅、雇主及雇員社會(huì)保障金及銷售稅，將幾項(xiàng)稅種的最高法定稅率相加，得出稅負(fù)指數(shù)，中國內(nèi)地指數(shù)為160。
這個(gè)排行榜剛剛公布就遭到了眾多中國財(cái)政專家的質(zhì)疑，他們指責(zé)這個(gè)榜所依據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑并不科學(xué)，高估了中國人的實(shí)際稅負(fù)。
但如果從縱向比較， 1994年以來全國個(gè)人所得稅年平均增幅高達(dá)48%，遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7%～8%的增長率�！斑@意味著，納稅人的稅負(fù)實(shí)際上是大大加重了�！庇性u(píng)論如是說。
高收入者應(yīng)成稅負(fù)主力
在試圖減輕工薪階層稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，來自稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)輿論要求對(duì)高收入人群加強(qiáng)監(jiān)管力度的聲音也越來越大。他們被認(rèn)為應(yīng)是納稅的主力。
2005年8月，國家稅務(wù)總局公布了高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的界定范圍，其中被納入高收入行業(yè)的有電信、銀行、保險(xiǎn)、證券、石油、石化、煙草、航空、鐵路、房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等。
而高收入個(gè)人則包括私營企業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師和高校教師等。
在《個(gè)稅法》修訂草案中，他們被要求實(shí)行自行申報(bào)。
國家稅務(wù)總局相關(guān)人士向媒體表示，目前全國稅務(wù)系統(tǒng)共建立重點(diǎn)納稅人檔案660多萬個(gè)。這些重點(diǎn)納稅人檔案將根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，將把新出現(xiàn)的高收入行業(yè)和高收入個(gè)人，及時(shí)納入重點(diǎn)征管對(duì)象。
致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所首席執(zhí)行官李記有表示，導(dǎo)致目前高收入階層繳稅比較少的原因，既有刻意的偷漏稅，也有稅法規(guī)定不明確、稅收征管設(shè)計(jì)不合理等因素。
李記有說，目前高收入人群常用的避稅方法大致有三種：第一是法律規(guī)定只要股東的稅后利潤不經(jīng)過分配就不用交稅，所以很多公司賬戶上有利潤，但股東長期不分配，借此避稅；第二則是高層管理人員領(lǐng)取非常少的工資，以單位的名義購買相關(guān)資產(chǎn)，然后供個(gè)人使用；第三是企業(yè)有賬外資金，通過賬外資金來取得其他收入。這些方法經(jīng)常為企業(yè)界和私營業(yè)主采用，而對(duì)于演員、律師等自由職業(yè)者，他們的收入帶有很大的不均衡性和非常規(guī)性，許多一次性收入存在性質(zhì)不明、申報(bào)不易等問題，加之征管困難，也成為漏稅的原因之一。
針對(duì)高收入者的監(jiān)管難題，中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長劉隆亨建議說，應(yīng)該采取包括建立個(gè)人所得稅賬戶、加大獎(jiǎng)懲力度，鼓勵(lì)自行申報(bào)、完善代扣繳制度、源頭上監(jiān)控不使用或少使用現(xiàn)金，多通過銀行賬戶轉(zhuǎn)化支票，預(yù)防滋生偷稅土壤等措施，完善目前的征稅體制。
(文章來源：《中國新聞周刊》 作者：孫展 程征）
