中新網(wǎng)1月16日電 日前,中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號--審計報告(修訂)》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第17號------持續(xù)經(jīng)營(修訂)》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則------前后任注冊會計師的溝通》等三個項目的征求意見稿,請各地注協(xié)提出意見。三個項目將于2003年7月1日起正式施行。
據(jù)上海證券報報道，《審計報告(修訂)》除把格式由兩段式改為三段式、將"拒絕表示意見"改為"無法表示意見"等外,還將"注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)"刪去。修訂者認(rèn)為,審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。
審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。目前,法律界與注冊會計師行業(yè)對審計報告的真實性理解上存在較大差異,法律界認(rèn)為審計報告的真實性不應(yīng)是過程的真實而應(yīng)是結(jié)果的真實,不能說審計過程真實就是審計報告的真實。有鑒于此,將審計報告的真實性和合法性刪去,并在相應(yīng)的條款中加上"對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)"。
《持續(xù)經(jīng)營(修訂)》提醒注冊會計師在出具審計報告時,如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的,但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露。
如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。
《前后任注冊會計師的溝通》要求,在接受委托前,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通,并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價,以確定是否接受委托；在征得被審計單位書面同意后,前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實,對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分的答復(fù)；如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮,決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù),前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的,并說明其原因；接受委托后,如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意,并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通；如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師,必要時,可要求被審計單位安排三方會談,以便采取措施進(jìn)行妥善處理；如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師,或前任注冊會計師拒絕參加三方會談,或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。
