9月14日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合向遼寧、吉林、黑龍江、大連省(市)財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。該《規(guī)定》最終確定了東北地區(qū)增值稅抵扣范圍和今年7月1日為回溯時(shí)間，加之相關(guān)企業(yè)的認(rèn)定已經(jīng)進(jìn)行，這三方面工作的完成意味著醞釀已久的東北稅改終于正式啟動。
減輕東北企業(yè)負(fù)擔(dān)
我國在1994年稅制改革時(shí)，由于考慮原有稅負(fù)水平，以及抑制當(dāng)時(shí)的投資過熱問題，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復(fù)計(jì)征的問題。而東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設(shè)備陳舊急需更新，由于不允許扣除設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅金，所以負(fù)擔(dān)相對更重。東北稅改的主要內(nèi)容，即是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型，免除企業(yè)在這方面的負(fù)擔(dān)。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在財(cái)稅[2004]156號通知中說，選擇東北地區(qū)的部分行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，即是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施，也是為今后全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。試點(diǎn)地區(qū)各有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真組織實(shí)施。執(zhí)行中有何問題要及時(shí)上報(bào)。
《規(guī)定》指出，東北三省凡生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等8個(gè)行業(yè)年銷售額占全部銷售額50%(含)以上的增值稅一般納稅人都在適用范圍之內(nèi)。
納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。
但是，固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車的，及將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等情況的不予扣除。
《規(guī)定》第五條指出，納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的上述第三條所列進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過2003年應(yīng)交增值稅部分。為保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，實(shí)際操作時(shí)，采取逐期計(jì)算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。
同時(shí)，凡現(xiàn)有企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)(或隸屬)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，應(yīng)以原企業(yè)2003年應(yīng)交增值稅為基數(shù)計(jì)算新增增值稅稅額。
國家減少百余億稅收
該規(guī)定自2004年7月1日起執(zhí)行。但具體操作辦法及2004年的過渡辦法還需另行制定。
據(jù)資料顯示，增值稅改革在東北試點(diǎn)后，中央財(cái)政將減少100億元的收入，東北三省地方財(cái)政將各減少30億左右。如向全國鋪開，國家財(cái)政要承擔(dān)的改革成本達(dá)1000億元以上。
新聞分析：消費(fèi)型增值稅是大勢所趨
根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》制定的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》終于正式出臺。正如有關(guān)通知所指出的，選擇東北地區(qū)的部分行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，也是為今后全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)，國家對增值稅改革的目標(biāo)，絕不僅僅是東北，而是全國。
增值稅是中國第一大稅，該項(xiàng)稅收收入占全部稅收收入的比重高達(dá)35%左右。國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)曾表示，稅務(wù)改革要以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展為目標(biāo)，建立消費(fèi)型的增值稅制度有利于讓內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)站在平等的位置。他認(rèn)為，目前因采用生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，這在國際上也是少見的。在加入世貿(mào)組織后，這種情況繼續(xù)下去將使國內(nèi)的企業(yè)無法與海外企業(yè)平等競爭。
我們看到，這幾年稅收增長的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP增長速度。但是，任何稅收的增長都是以企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)加重為代價(jià)，從企業(yè)發(fā)展的角度看，消費(fèi)型增值稅是大勢所趨。
我國著名財(cái)稅專家高培勇先生認(rèn)為，目前是推進(jìn)稅改新政的最好時(shí)機(jī)。他表示，今年我國預(yù)計(jì)稅收增加5000億元，倘若這個(gè)時(shí)候進(jìn)行稅改，有充分的資金可以支配，而目前稅收增長已經(jīng)基本達(dá)到定點(diǎn)，可以說稅改是“機(jī)不可失，時(shí)不再來”。
《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》要點(diǎn)摘錄
●本規(guī)定適用于黑龍江、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。
●納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照第五條的規(guī)定扣除：
(一)購進(jìn)(包括接受捐贈和實(shí)物投資)固定資產(chǎn)；(二)用于自制(含擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(三)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》的規(guī)定繳納增值稅的；(四)為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2004年7月1日起實(shí)際發(fā)生，并取得2004年7月1日(含)以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。
●……納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本規(guī)定的扣除范圍。
●凡現(xiàn)有企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)(或隸屬)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，應(yīng)以原企業(yè)2003年應(yīng)交增值稅為基數(shù)計(jì)算新增增值稅稅額。
●納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣：(一)將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(不含本規(guī)定所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同)；(二)將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；(三)將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(四)固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；(五)將固定資產(chǎn)供未納入本規(guī)定適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。已抵扣或已計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
●納入本規(guī)定實(shí)施范圍的外商投資企業(yè)不再適用在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。
本規(guī)定由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
本規(guī)定自2004年7月1日起執(zhí)行。本規(guī)定的具體操作辦法及2004年的過渡辦法另行制定。
新聞鏈接：東北稅改歷程
●2003年10月底，中央出臺《實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》，提出“在東北優(yōu)先推行從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的改革”。
●2003年12月24日，國稅總局局長謝旭人宣布“稅制改革新方案”，提及“2004年在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)期新增機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅金”。
●今年1月29日，國稅總局向黑、吉、遼三省及大連市國稅局發(fā)出《關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》，以確定最終享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。
●4月24日于北京舉行的“中國稅收高層論壇”上，中國社會保障基金理事會理事長項(xiàng)懷誠表示，在投資過度膨脹的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型“不合時(shí)宜”。
●7月14日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議提出，下半年要著力抓好十件經(jīng)濟(jì)工作大事，其中之一便是“認(rèn)真落實(shí)西部大開發(fā)和振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地的措施”。
●2004年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅[2004]156號通知，印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。中國人民大學(xué)財(cái)政系副主任張文春表示，這意味著東北稅改已經(jīng)正式啟動。
來源:新京報(bào)9月18日 作者:劉寶強(qiáng)陳光
